Распределение и использование прибыли являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие по­требностей предпринимателей, так и формирование доходов государства. Механизм распределения прибыли должен быть по­строен таким образом, чтобы всемерно способствовать повыше­нию эффективности производства, стимулировать развитие но­вых форм хозяйствования.

В зависимости от объективных условий общественного про­изводства на различных этапах развития российской экономики система распределения прибыли менялась и совершенствова­лась. Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их разви­тия является оптимальное соотношение доли прибыли, аккуму­лируемой в доходах бюджета, и остающейся в распоряжении хо­зяйствующих субъектов.

С развитием приватизации и акционирования предприятия имеют правоиспользовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той её части, кoтоpaя пoдлeжит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством. Таким образом, возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли прежде всего настадии, предшествующей образованию чистой прибыли, т. е. прибыли, в распоряжении предприятий и организаций. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций.

Отметим, как корректируется валовая прибыль в процессе распределения. Валовая прибыль в процессе уменьшается на сумму: доходов

от долевогоучастия в деятельности предприятий, находящихся в пределах России; дивидендов, полученных по акциям принадлежащим данному предприятию, а также с доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, субъек­тов РФ иорганов местного самоуправления; доходов от сдачи имущества в аренду и других видов использования имущества.

Затем валовая прибыль уменьшается на сумму прибыли: от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий; от игрового бизнеса автоматов; от посреднических операций и сде­лок. Из валовой прибыли исключаются суммы прибыли, по кото­рой установлены налоговые льготы. Оставшаяся после этих кор­ректировок валовая прибыль является объектом налогообложе­ния и именуется налогооблагаемой прибылью. С этой прибыли уплачивается в бюджет налог на прибыль. После уплаты налога остается так называемая чистая прибыль. Эта прибыль находится в полном распоряжении предприятия и используется им само­стоятельно. На рис. 6.4 представлена схема распределения вало­вой прибыли предприятия.

Поясним причины "исключения из валовой прибыли некото­рых видов доходов, платежей и отчислений. Из валовой прибыли, начиная с 1991 г. вычитались платежи за пользование природны­ми ресурсами (землю, воду, полезные ископаемые). Эти платежи именовались рентными, так как обусловлены наличием диффе­ренциальной ренты, возникающей при более благоприятных природных условиях. В связи с этим у предприятий образовывал­ся дополнительный доход, не заработанный усилиями трудового коллектива, который и подлежал перечислению в бюджет на об­щегосударственные нужды.

С 1997 г. рентные платежи не исключаются из валовой прибы­ли, принимаемой для налогообложения. С 1999 г; эти платежи в соответствиис Налоговым кодексом РФ (часть первая) обрели формуналога на пользование недрами, водного налога.

В процессе распределения валовая прибыль уменьшается на следующиевиды прибыли (доходов): от долевогоучастия в деятельности других предприятий; от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах; от работы видеосалонов, от игорного бизнеса, Эти виды прибыли являются объектом самостоятельного обложения нало­гом, а потому исключаются из состава валовой прибыли.

Из валовой прибыли исключаются доходы от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также прибыль от по­среднических операций и сделок, расчет налога по которой осу­ществляется в ином порядке. При этом следует учесть, что к по­среднической деятельности не относится работа заготовитель­ных снабженческо-сбытовых, торговых организаций (кроме ко­миссионной деятельности), а также страховая деятельность, бан­ковские операции и сделки, производство и реализация сельско­хозяйственной продукции.

Что касается исключения из валовой прибыли дивидендов, процентов по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, то следует отметить, что с 1997 г. был уточнен порядок взимания налога с этих доходов. Налог в размере 15% стал взиматься с доходов в виде дивидендов, полу­ченных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также с доходов в виде процентов, полученных владельцами госу­дарственных ценных бумаг Российской Федерации, государст­венных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов ме­стного самоуправления. Эти доходы не включаются в валовую прибыль для целей налогообложения.

Прибыль же, полученная предприятием по другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (фьючерсным, опцион­ным контрактам и др.), была включена в общую сумму валовой прибыли и стала облагаться налогом по ставке налога на прибыль.

В последующем, после кризиса на финансовом рынке (17 ав­густа 1998 г.) в процесс исчисления налогооблагаемой прибыли были внесены соответствующие поправки.

В изменениях и дополнениях № 5 к инструкции Госналог­службы России от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организа­ций»¹ отмечено, что в налогооблагаемую базу предприятий не включается прибыль, полученная в результате выкупа (погаше­ния), в том числе новаций, ГКО и ОФЗ с постоянным и перемен­ным купонным доходом, а также бескупонных облигаций сроком погашения до 31 декабря 1999 невыпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., но только при условии реинвестирования полу­ченных средств во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. В ином случае прибыль от выкупа (погашения) ГКО и ОФЗ включается в состав налогооблагаемой прибыли.

Не учитываются при налогообложении также денежные сред­ства, выплачиваемые при выкупе (погашении, новации) владельцам указанных ценных бумаг в порядке частичного погашения государством затрат предприятия на приобретение этих ценных бумаг.

До 1997г. в процессе дальнейшего распределения часть валовой прибыли отчислялась в резервный или другие аналогичные фонды. В 1997 г. отменено уменьшение прибыли на суммы отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, образуемые в соответствии с законом. Лишь за банками сохранено право уменьшать валовую прибыль на создаваемые резервы под обесценивание ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.

Из валовой прибыли исключаются суммы прибыли, по кото­рой установлены налоговые льготы. Действующие льготы по на­логу на прибыль стимулируют развитие предпринимательства, расширение инвестиционной деятельности, рост научно-техни­ческого потенциала предприятий, обеспечение социальных нужд рабочих и служащих и т. д.

С 1 апреля 1999г. в состав прибыли подлежащий налогообложению, включается прибыль (доход), полученная за пределами Российской Федерации. Если налог на прибыль был уплачен российскими организациями за рубежом в соответствии с законодательством иностранных государств, то в Российской Федерации при уплате налога на прибыль эти суммы засчитываются только в пределах сумм налога, уплаченного с дохода от источников, нахо­дящихся за рубежом. Зачитываемая сумма не может превышать размер налога на прибыль, подлежащий уплате в Российской Фе­дерации по прибыли, полученной за пределами России.

После всех перечисленных выше корректировок остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на при­быль. Уплатив в бюджет соответствующий налог с прибыли, предприятие получает в свое распоряжение оставшуюся так на­зываемую чистую прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том чис­ле государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования прибыпи предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники, на со­вершенствование технологии и организации производства, на модернизацию оборудования, улучшение качества продукции, техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме прямого направления на производственные нужды чистая прибыль является источником уплаты процентов по кредитам, полученным на восполнение не­достатка собственных оборотных средств, на приобретение ос­новных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сбо­ров и налогов, например, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах,сбор за право тор­говли и др.

Наряду с финансированием производственного развития при­быль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и по­собия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям. Произ­водятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх уста­новленной законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работни­ков, относимое на затраты производства в соответствии с дейст­вующим законодательством).

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стре­миться к установлению оптимального соотношения между фон­дом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощ­рять результаты труда своих работников.

Особое значение имеет направление чистой прибыли на вы­плату дивидендов по акциям и вкладам членов трудового коллек­тива в имущество фирмы. Для акционерных обществ направле­ние чистой прибыли на выплату дивидендов является важнейшей проблемой их политики и стратегии. От размера дивидендов за­висят курс акций данной фирмы, объем и возможные изменения собственного капитала, необходимость привлечения внешних источников.

Учитывая, что выплата дивидендов уменьшает сумму прибыли, которая может быть направлена в инвестиции, дивидендная политика влияет на финансовое состояние организации. Поли­тика выплаты дивидендов определяется многими факторами. Это и размер предприятия, его положение на финансовом рынке, и уровень рентабельности, величина кредиторской задолженности и др. Дивидендный доход влияет на оценку деятельности пред­приятия со стороны других акционеров.

В силу изложенного решение о направлении чистой прибыли на выплату дивидендов принимается на общем собрании акцио­неров фирмы.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит источником финансирования не только производственного социального развития, а также материального поощрения, но и в случае нарушения предприятием действующего законодательства — уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой при­были уплачиваются штрафы при несоблюдении_требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно подученная предприятием прибыль.

В случаях сокрытия прибыли от налогообложения или взно­сов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

В условиях перехода к рыночным отношениям возникает не­обходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв, т. с. рисковый фонд. Размер этого резерва должен составлять не ме­нее 15% уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый ре­зерв может быть использован на дополнительные затраты по рас­ширению производства и социальному развитию, на разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на другие затраты, обуслов­ленные социально-экономическим развитием коллектива.

С расширением спонсорской деятельности часть чистой при­были может быть направлена на благотворительные нужды, на оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие цели.

Итак, наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развития предприятий и организаций при переходе к рынку, является важным фактором дальнейшего укрепления и расширения их коммерческой деятельности.